《辦法》規(guī)定除部分免稅情景外，其他直接取用地表水、地下水的單位和個人，為水資源稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納水資源稅。相關(guān)納稅人應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國水法》《取水許可和水資源費征收管理條例》等規(guī)定申領(lǐng)取水許可證。從要求上看，水資源稅納稅人應(yīng)當(dāng)申請取水許可證，并按相應(yīng)的稅額標(biāo)準(zhǔn)繳稅。取水許可證是依法征稅的前提和依據(jù)，因此需要水利部門進一步核實取用水用途、取用水量等相關(guān)信息，強化取水許可管理。
《辦法》規(guī)定水資源稅實行從量計征，納稅人根據(jù)水行政主管部門核定的實際取用水量向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照核定的實際取用水量征收水資源稅。從要求上看，水利部門要負責(zé)核定納稅人的實際取用水量，成為納稅人申報、稅務(wù)機關(guān)征稅的依據(jù)。水量核定準(zhǔn)確性將直接影響水資源稅款的應(yīng)征盡征，因此要求水利部門從嚴(yán)核定取用水量。
《辦法》規(guī)定，水行政主管部門應(yīng)當(dāng)將取用水單位和個人的取水許可、實際取用水量、超計劃(定額)取用水量、違法取水處罰等水資源管理相關(guān)信息，定期送交稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)機關(guān)定期將納稅人申報信息與水行政主管部門送交的信息進行分析比對。征管過程中發(fā)現(xiàn)問題的，由稅務(wù)機關(guān)與水行政主管部門聯(lián)合進行核查。從要求上看，水利部門需要做好水資源基礎(chǔ)信息共享工作，與稅務(wù)部門稅收征管平臺有效對接，為稅務(wù)部門依法征稅提供必要的基礎(chǔ)信息。
《辦法》規(guī)定開征水資源稅后，水資源費征收標(biāo)準(zhǔn)將降為零。稅改期間，水資源稅收入全部歸屬試點省份。水行政主管部門相關(guān)經(jīng)費支出由同級財政預(yù)算統(tǒng)籌安排和保障。對原有水資源費征管人員，由地方人民政府統(tǒng)籌做好安排。從要求上看，水資源稅改革后，用于水資源節(jié)約、保護、管理的原有水資源費經(jīng)費渠道被取消，試點地區(qū)也不再向中央繳納分成水資源費，相關(guān)經(jīng)費支出由同級財政保障，原有水資源費征管人員，需要地方統(tǒng)籌做好安排。
按照上述要求，地方各級水行政主管部門認(rèn)真履職盡責(zé)，積極做好水資源稅改革工作。試點地區(qū)水資源管理工作出現(xiàn)了一些新變化，如試點地區(qū)取水許可證覆蓋范圍進一步擴大，取用水計量設(shè)施逐步健全，用水結(jié)構(gòu)有所優(yōu)化，節(jié)水成效逐步顯現(xiàn)。但也暴露出了一些不足，如水資源管理能力與水資源稅改革任務(wù)要求有差距、部分政策未落實到位，給水資源管理工作帶來一定影響。
(一)取水許可用途分類與稅額標(biāo)準(zhǔn)分類不匹配
取水許可征登記表中的取用水用途分類不夠細致，與部分地區(qū)水資源稅額標(biāo)準(zhǔn)的分類無法對應(yīng)，不利于水資源的精細化管理，也給水資源稅征管帶來一定難度。如北京市各自備井單位取水許可證標(biāo)明了取用水的用途，但難以與水資源稅實施辦法中的居民、非居民、特種行業(yè)等分類相對應(yīng)。四川省在稅源核實過程中，發(fā)現(xiàn)納稅申報戶與取水權(quán)人不一致情況，增加了采集稅源信息的難度，易導(dǎo)致稅源漏征漏管。
(二)基層水資源管理人員隊伍與稅改任務(wù)不匹配
現(xiàn)行水資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)較復(fù)雜，核定水量時需要對不同取用水戶進行細致區(qū)分，水量核定任務(wù)重，與當(dāng)前基層水資源管理人員隊伍不匹配。如河北省現(xiàn)行稅額標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分用水類別、區(qū)分行業(yè)、區(qū)分超采區(qū)、區(qū)分管網(wǎng)內(nèi)外、區(qū)分市縣等共5級52個稅額標(biāo)準(zhǔn)，稅額標(biāo)準(zhǔn)級次多、設(shè)置復(fù)雜，水行政主管部門需要核定每個分類用途下的取用水量，工作量大。調(diào)研中，天津市相關(guān)部門反映在現(xiàn)行稅額標(biāo)準(zhǔn)下，以當(dāng)前的基層水資源管理人員力量，難以針對類型多樣的取用水水量進行精細化核定，水量核定不準(zhǔn)確導(dǎo)致納稅人漏繳，增加了水資源管理部門行政風(fēng)險。
(三)水資源信息化管理水平有待提高
目前水資源管理信息化水平不高，與稅務(wù)部門征稅系統(tǒng)信息共享要求還有一定差距，水資源管理信息化建設(shè)存在短板。一是在全國層面尚缺乏相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，未建成統(tǒng)一的水資源稅征管信息平臺，地方各自開發(fā)的水資源稅征管系統(tǒng)規(guī)范性不足，不利于在全國推開。二是已有信息系統(tǒng)存在信息更新不及時、取用水信息不完善等問題，管理水平需要進一步提高。
(四)水資源費征管人員及相關(guān)經(jīng)費保障落實不到位
水資源稅改革后，水資源費標(biāo)準(zhǔn)為零，水資源稅全額納入地方財政，不再作為水資源專項工作經(jīng)費，水資源管理經(jīng)費受到一定影響。相關(guān)規(guī)定明確由同級財政預(yù)算統(tǒng)籌安排和保障水行政主管部門相關(guān)經(jīng)費支出，但據(jù)了解，部分基層水利部門相關(guān)經(jīng)費保障仍落實不到位，尤其是對承擔(dān)了大量工作的基層水利自收自支人員。
三、對策建議
2018年1月2日上午，陜西省首張水資源稅稅票在西安市地稅局曲江新區(qū)分局開出。
(一)進一步加強取水許可管理
按照水資源稅標(biāo)準(zhǔn)分類繳納的實際需求，對原有取水許可證表的城鎮(zhèn)生活取水、工業(yè)取水、農(nóng)業(yè)取水、發(fā)電取水、其他取水等用途進一步細化。進一步核查現(xiàn)有取水許可持證人與納稅人不匹配問題，在確定水資源稅納稅人的基礎(chǔ)上，逐一核發(fā)放取水許可證。對于一人多證或一證多人等情況要加強核實與檢查，確保取水許可證與納稅人一致。
(二)切實加強基層水資源管理隊伍建設(shè)
水資源稅改革試點地區(qū)各級水行政主管部門，要考慮水資源管理人員力量、工作任務(wù)和地區(qū)經(jīng)濟水平等因素，利用國家機構(gòu)改革契機，爭取進一步加強基層水資源管理隊伍。對納入財政保障的水資源管理人員，做好財政保障;對編外自收自支人員要妥善安置，可借機構(gòu)改革契機，推進自收自支單位“事轉(zhuǎn)企”改革，通過政府購買服務(wù)等方式進行委托開展水資源管理工作。
(三)進一步提高水資源信息化管理水平
進一步完善國家層面的水資源信息管理平臺，將各級水行政主管部門的取用水信息、水資源費、水資源稅、水權(quán)交易等各類水資源有償使用相關(guān)信息全部納入水資源信息管理平臺，統(tǒng)一監(jiān)督、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一調(diào)配，實現(xiàn)信息管理標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。積極同稅務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)，實現(xiàn)管理平臺內(nèi)數(shù)據(jù)格式、信息分類與稅務(wù)部門管理系統(tǒng)有效對接。
(四)厘清地方水行政主管部門職責(zé)
地方水行政主管部門要做好納稅人申報、稅務(wù)部門征稅等工作銜接。針對水量核定任務(wù)重、有風(fēng)險等問題，要同稅務(wù)部門積極協(xié)調(diào)，厘清各自責(zé)任邊界，完善責(zé)任體系。進一步優(yōu)化水量核定的方式方法，采取對納稅人月度或季度認(rèn)可、年度核定或抽檢等方式核定水量，調(diào)整核定頻次，緩解人員與任務(wù)不匹配的矛盾。
(五)積極做好水資源管理基礎(chǔ)工作
水資源稅改革是中央一項重要決策部署，從目前的發(fā)展趨勢來看，未來一段時期內(nèi)將在全國推行。各級水行政主管部門，尤其在尚未實施水資源稅改革省區(qū)的水行政主管部門，應(yīng)提前謀劃，全面摸清取用水戶、取水許可、計量設(shè)施、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水、相關(guān)定額限額等基礎(chǔ)信息，認(rèn)真對待水資源稅改革試點省份面臨問題，積極研究制定相關(guān)措施，為進一步做好水資源管理工作奠定基礎(chǔ)。
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